近期，汕頭稅務局接汕頭市商務部門收集到的跨境電商綜試區(qū)企業(yè)有關稅務問題，市稅務部門根據有關稅收政策規(guī)定，就相關問題逐條進行答復。具體如下：
01我是一家新設立的外貿企業(yè)，已完成外貿經營權備案登記，想開展跨境電商出口業(yè)務，請問需要到稅局備案登記，取得什么證照嗎？
答：（1）根據《國家稅務總局關于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函〔2015〕482號）的規(guī)定，新設立企業(yè)、農民專業(yè)合作社（以下統稱“企業(yè)”）領取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統一社會信用代碼（以下稱統一代碼）的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務登記，不再領取稅務登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成信息確認后，憑加載統一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務登記證使用。
（2）根據《財政部、國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）的規(guī)定，從事跨境電子商務零售出口的企業(yè)，如果屬于增值稅一般納稅人的，要向主管稅務機關辦理出口退（免）稅備案。
02我是在跨境電商監(jiān)管清關中心備案的一家跨境電子商務進出口企業(yè)，想開展跨境電商出口業(yè)務，如何享受“無票免稅”政策？
答：根據《財政部 稅務總局 商務部 海關總署關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）規(guī)定，對跨境電子商務綜合試驗區(qū)電子商務出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：
（一）電子商務出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、金額。
（二）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)。
（三）出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據國務院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。
03我是跨境電商監(jiān)管中心的承建和運營方，前期建設投資較大，目前運營尚未收回投資成本，是否能扣減前期投資成本，免交所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
04我是在跨境電商監(jiān)管清關中心備案的跨境電商平臺運營方，核定征收的跨境電商所得稅如何計算？
答：跨境電商監(jiān)管清關中心備案的跨境電商平臺運營方納稅人，如果具有《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條核定征收企業(yè)所得稅情形的，采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。稅務機關應根據納稅人具體情況，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。
根據《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第36號）規(guī)定，自2020年1月1日起，對符合條件的跨境電子商務零售出口企業(yè)所得稅實行核定征收，應稅所得率統一按4%來確定。
采用按收入總額核定應稅所得率方法核定征收的，納稅人“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率，應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率。納稅人如符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
05跨境電子商務線上綜合服務平臺登記企業(yè)全部都需要實行核定征收嗎？
答：根據《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第36號）的要求，并非要求對所有平臺登記企業(yè)一刀切實施核定征收。物流企業(yè)和代理報關企業(yè)以前年度實行查賬征收的，符合條件的今后可以不變更征收方式，不強制要求必須按報關收入總額的4%核定征收企業(yè)所得稅。
06取得增值稅一般納稅人資格或收入規(guī)模較大跨境電商出口零售企業(yè)可以核定征收嗎？
答：符合條件的跨境電商出口零售企業(yè)如未能取得有效進貨憑證，不能清晰核算成本費用，即使是增值稅一般納稅人也不影響企業(yè)所得稅核定征收方式的鑒定。
07跨境電商企業(yè)同時經營多業(yè)的，如何確定是否屬于零售企業(yè)？
答：實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。
由于主營項目是指納稅人所有經營項目中收入總額、成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目，因此，跨境電商企業(yè)從事零售業(yè)務的收入總額是所占比重最大的項目時，才是36號公告所指的“零售出口企業(yè)”。
08跨境電商出口零售企業(yè)核定企業(yè)的收入總額按4%應稅所得率計算企業(yè)所得稅，收入總額如何確定？
答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。計算收入總額時不能扣除各項費用。
（注：上述答復根據現行有關稅收政策規(guī)定以及省稅務局有關工作問答，如遇政策文件調整，以現行政策文件為準）
來源：國家稅務總局汕頭市稅務局
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