出口收入的涉稅處理較復(fù)雜，不同情況對(duì)應(yīng)不同的處理方式。下面筆者就出口企業(yè)年底結(jié)賬出口收入應(yīng)關(guān)注的問題及建議談?wù)効捶ǎ?/p>
一、出口收入是否都已確認(rèn)，有無遺漏
出口收入的確認(rèn)不能只根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表。建議出口企業(yè)每月從電子口岸出口退稅模塊打印出口貨物報(bào)關(guān)單，編制出口收入統(tǒng)計(jì)表，出口收入統(tǒng)計(jì)表與業(yè)務(wù)部門提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表核對(duì)，核對(duì)一致后方可確認(rèn)收入，不一致應(yīng)查找原因。避免出現(xiàn)跨年收入！
二、出口收入是否確認(rèn)準(zhǔn)確
出口收入分三種情形：
①出口貨物免稅并退稅（出口退稅）：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，并按相應(yīng)退稅率退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅。
②出口貨物免稅不退稅（出口免稅）：免除出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，但不退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅。
③出口貨物不免稅不退稅（出口征稅）：出口環(huán)節(jié)按內(nèi)銷繳納增值稅、消費(fèi)稅，不退還以前各環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費(fèi)稅，納稅人以前環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣?？傮w而言與內(nèi)銷無異。
對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，出口退稅和出口免稅收入申報(bào)的是附表一“免稅收入”欄次；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言，出口退稅收入申報(bào)的是附表一”免抵退稅“欄次，出口免稅收入申報(bào)的是附表一“免稅收入”欄次。注意區(qū)分！
出口退稅須在出口之日起至次年4月份增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)（無電子信息一定要做出口無電子信息申報(bào)）；如逾期，須在出口之日起次年5月份增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免稅申報(bào)（生產(chǎn)企業(yè)需注意，調(diào)整免抵退銷售額到免稅銷售額），如再逾期，即超過上述次年5月份增值稅納稅申報(bào)期的，需視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額。出口免稅收入退稅軟件不需要進(jìn)行申報(bào)，免稅銷售額對(duì)應(yīng)的購貨進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。
出口收入屬于何種情況與海關(guān)編碼（即HS編碼）相銜接，出口退稅率由國務(wù)院決定，國家稅務(wù)總局規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征稅雙方執(zhí)行。每個(gè)出口退稅率的查詢均以商品代碼作為索引，在出口退稅率文庫中進(jìn)行查詢。出口退稅的查詢可通過退稅操作系統(tǒng)：系統(tǒng)維護(hù)-代碼維護(hù)-海關(guān)商品碼，查詢時(shí)要保證退稅軟件的商品碼庫的信息為最新！
三、出口免稅收入是否都已備案
出口免稅收入的備案為企業(yè)內(nèi)部備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)提交即可，注意及時(shí)做好備案。依據(jù)如下：
1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)第8條的規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊(cè)。
2、據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)的規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位在按《管理辦法》第九條第（二）項(xiàng)規(guī)定辦理免稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報(bào)順序裝訂成冊(cè)，留存企業(yè)備查：
①出口貨物報(bào)關(guān)單；
②出口發(fā)票；
③委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明；
④屬購進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；
⑤以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項(xiàng)憑證。
四、出口收入是否按照FOB金額確認(rèn)
成交方式非FOB價(jià)格的，應(yīng)換算成FOB價(jià)格。出口記賬匯率的選擇有兩種，第一種是銷售額發(fā)生的當(dāng)天；第二種是當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
五、樣品收入的涉稅處理是否正確
以外貿(mào)企業(yè)舉例，樣品出口涉及比較重要的三部分：出口是否報(bào)關(guān)、出口是否收匯、出口貨物是否有購貨發(fā)票。
①出口報(bào)關(guān)、 出口收匯、 出口有購貨增值稅專用發(fā)票
(出口退稅)
②出口未報(bào)關(guān)、出口收匯、 出口有購貨發(fā)票
(出口視同內(nèi)銷)
③出口報(bào)關(guān)、 出口未收匯、出口有貨物發(fā)票
（出口免稅)
④出口報(bào)關(guān)、 出口收匯、 出口無購貨發(fā)票
(出口視同內(nèi)銷)
上述情況并未一一列舉，應(yīng)注意勾稽關(guān)系。
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