在工作中，常常有企業(yè)咨詢，出口舊設備可以退稅嗎？我們通過案例來分析在三種不同情況下出口舊設備的退稅問題。
案例1：取得增值稅專用發(fā)票未抵扣進項稅額的情況
基本情況
盛暉公司是一家外商獨資公司，主營業(yè)務是生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品，產(chǎn)品大多銷往歐美各地，該公司出口的產(chǎn)品適用于免抵退稅政策。
2016年8月，該公司應境外客商要求，將已使用過的固定資產(chǎn)（車床）銷往境外，該設備是2008年8月采購的，取得增值稅專用發(fā)票，票據(jù)顯示，車床采購價稅合計為187200元（其中計稅金額為160000元，進項稅額為27200元），進項稅額沒有抵扣。該設備折舊年限為10年，殘值5%，假設該設備的退稅率為13%。針對該項出口業(yè)務如何處理呢？
案例分析
在國家稅務總局公告2012年第24號第七條第三款中規(guī)定：
出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點以前購進的設備，如果屬于未計算抵扣進項稅額的已使用過的設備，均實行增值稅免退稅辦法。
在財稅[2012]39號文第四條第六款規(guī)定：
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：
退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設備原值
已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊
本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
根據(jù)這一規(guī)定，該公司出口的設備是2008年8月購進的，已取得增值稅專用發(fā)票，但未進行抵扣，根據(jù)文件規(guī)定，此舊設備出口適用免退稅。
計算退（免）稅額
1、計算
?。?）計算已使用過的設備折舊額
=187200*（1-5%）/10年*8年
=142272（元）
?。?）計算該舊設備的凈值=187200-142272=44928（元）
?。?）計算退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設備原值
=160000*44928/187200
=38400（元）
（4）退（免）稅額=38400*13%=4992(元)
案例2：取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進項稅額的情況
基本情況
盛暉公司是一家外商獨資公司，主營業(yè)務是生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品，產(chǎn)品大多銷往歐美各地，該公司出口的產(chǎn)品適用于免抵退稅政策。2017年3月，該公司應境外客商要求，將已使用過的固定資產(chǎn)（車床）銷往境外，該設備是公司2009年8月采購的，公司取得增值稅專用發(fā)票并已進行抵扣了，票據(jù)顯示車床價稅合計為187200元，其中，計稅金額為160000元，進項稅額為27200元。該設備折舊年限為10年，殘值5%，假設該設備的退稅率為13%。針對該項業(yè)務，是視同內(nèi)銷還是退稅或者免稅呢？
案例分析
在國家稅務總局公告2012年第24號和財稅[2012]39號文件中沒有明確規(guī)定企業(yè)購入設備取得增值稅專用發(fā)票并已進行進項稅額抵扣后再出口如何處理？
企業(yè)購入設備取得增值稅專用發(fā)票并已進行進項稅額抵扣后再出口如何處理呢？我們分生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩種企業(yè)類型來探討。
1、生產(chǎn)企業(yè)：
在財稅[2012]39號第二條第一款規(guī)定：免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
財稅[2012]39號文件的附件4視同自產(chǎn)貨物的具體范圍第九規(guī)定：生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。也就是說生產(chǎn)企業(yè)銷售生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）是視同自產(chǎn)貨物，適用免抵退稅辦法。
2、外貿(mào)企業(yè)：
外貿(mào)企業(yè)出口舊設備比較少存在。筆者認為外貿(mào)企業(yè)出口舊設備如果取得增值稅專用稅票并已抵扣再出口的情形可以這樣處理：先將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，然后適用國家稅務總局公告2012年第24號第七條第三款中規(guī)定進行處理：
出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點以前購進的設備，如果屬于未計算抵扣進項稅額的已使用過的設備，均實行增值稅免退稅辦法。
計算
綜合以上分析，案例2采用免抵退稅的方法。計算過程省略。
案例3 ：未取得增值稅專用發(fā)票的情況
基本情況
盛暉公司是一家外商獨資公司，主營業(yè)務是生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品，產(chǎn)品大多銷往歐美各地，該公司出口的產(chǎn)品適用于免抵退稅政策。2016年8月，該公司應境外客商要求，將已使用過的固定資產(chǎn)（車床）銷往境外，該設備是公司2008年8月采購的設備，未取得增值稅專用發(fā)票，票據(jù)顯示，車床采購價格為187200元。該設備折舊年限為10年，殘值5%。假設該設備的退稅率為13%，針對該項業(yè)務，是視同內(nèi)銷還是退稅或者免稅呢？
案例分析
財稅[2012]39號文件第六條第六款中規(guī)定：已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設備，屬于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務。
根據(jù)這一規(guī)定，無論生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)，沒有取得增值稅專用發(fā)票的舊設備出口適用于免稅政策，對應的進項稅額應轉(zhuǎn)出。
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